IFRS vs. U.S. GAAP: Ein Überblick
Die International Financial Reporting Standards (IFRS), der in mehr als 144 Ländern angewandte Rechnungslegungsstandard, weist einige wesentliche Unterschiede zu den US-amerikanischen Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) auf. Auf konzeptioneller Ebene gelten die IFRS eher als prinzipienbasierter Rechnungslegungsstandard im Gegensatz zu den GAAP, die eher als regelbasiert gelten.
Dadurch, dass die IFRS eher prinzipienbasiert sind, können sie die wirtschaftlichen Zusammenhänge einer Transaktion wohl besser darstellen und erfassen als die GAAP.
Key Takeaways
- Auf konzeptioneller Ebene sind die International Financial Reporting Standards (IFRS) eher ein prinzipienbasierter Rechnungslegungsstandard im Gegensatz zu den Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), die eher als regelbasiert gelten
- Nach GAAP ist es verboten, Vorräte aufzulösen, sobald sie abgeschrieben sind.
- Nach IFRS kann eine Abwertung von Vorräten in zukünftigen Perioden rückgängig gemacht werden, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind.
- Die Umstellung auf eine einheitliche Methode der Vorratskalkulation könnte zu einer besseren Vergleichbarkeit zwischen den Ländern führen.
International Financial Reporting Standards (IFRS)
Die Behandlung von erworbenen immateriellen Vermögenswerten verdeutlicht, warum die International Financial Reporting Standards (IFRS) als eher prinzipienbasiert gelten. Nach IFRS werden sie nur dann angesetzt, wenn der Vermögenswert einen künftigen wirtschaftlichen Nutzen hat und verlässlich bewertet werden kann. Zu den immateriellen Vermögenswerten gehören z. B. der Geschäfts- oder Firmenwert, R&D und Werbekosten.
Nach IFRS ist die Last-in-First-out-Methode (LIFO) zur Bilanzierung von Vorratskosten nicht zulässig. Außerdem kann nach IFRS eine Abwertung von Vorräten in zukünftigen Perioden rückgängig gemacht werden, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind.
Aufgegebene Geschäftsbereiche
Die Definition von aufgegebenen Geschäftsbereichen ist nach den IFRS-Richtlinien etwas anders. Ein Vermögenswert oder eine Komponente eines Unternehmens gilt als aufgegeben, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:
- Die Komponente wurde veräußert oder als zur Veräußerung gehalten klassifiziert.
- Der Bestandteil stellt einen separaten Geschäftszweig oder Geschäftsbereich dar, ist Teil eines vorsätzlichen und abgestimmten Plans zur Beseitigung dieses separaten Geschäftszweigs oder Geschäftsbereichs oder ist ein Tochterunternehmensbestandteil, der ausschließlich mit der Absicht der Weiterveräußerung erworben wurde.
Ein Unternehmen, das die IFRS-Regeln anwendet, kann nach der Equity-Methode bilanzierte Beteiligungen als „zur Veräußerung gehalten“ klassifizieren, was nach GAAP nicht möglich ist. Es gibt auch keine Bedingung, die eine fortgesetzte Beteiligung bei der Behandlung nach IFRS ausschließt. Wie nach GAAP werden aufgegebene Geschäftsbereiche nach IFRS jedoch durch einen eigenen Abschnitt in der Gewinn- und Verlustrechnung dargestellt.
US-GAAP
Erworbene immaterielle Vermögensgegenstände werden nach GAAP zum beizulegenden Zeitwert angesetzt. Unter GAAP kann entweder die LIFO- oder die FIFO-Methode (first-in, first-out) für Vorräte verwendet werden. Die Umstellung auf eine einzige Methode der Vorratskalkulation könnte zu einer besseren Vergleichbarkeit zwischen den Ländern führen und die Notwendigkeit für Analysten beseitigen, LIFO-Bestände in ihrer vergleichenden Analyse anzupassen.
Einige wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und GAAP
Nach GAAP ist es verboten, Vorräte wieder aufzulösen, wenn sie einmal abgeschrieben wurden.
Aufgegebene Geschäftsbereiche
Aufgegebene Geschäftsbereiche sind Vermögenswerte oder Bestandteile eines Unternehmens, die das Unternehmen bereits aufgegeben hat oder deren Aufgabe es plant.
Nach GAAP müssen nur solche aufgegebenen Geschäftsbereiche ausgewiesen werden, die strategische Veränderungen darstellen, die entweder einen wesentlichen Einfluss auf die Geschäftstätigkeit oder das Finanzergebnis des Unternehmens haben werden. Dies ist z. B. der Fall, wenn das Unternehmen beschließt, einen wesentlichen geografischen Bereich aufzugeben (oder dies bereits getan hat), die Aufgabe eines wesentlichen Geschäftszweigs plant oder eine wesentliche nach der Equity-Methode bilanzierte Beteiligung aufgibt.
In diesen Fällen ist das Unternehmen verpflichtet, in seiner Gewinn- und Verlustrechnung die Ergebnisse der Geschäftstätigkeit des Vermögenswerts oder der Komponente für die laufende und die vorangegangenen Perioden in einem separaten Abschnitt für aufgegebene Geschäftsbereiche auszuweisen.