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Eine 501(c)(3)-Organisation gilt als private Stiftung, wenn sie sich nicht als öffentliche Wohltätigkeitsorganisation qualifiziert. In Teil I dieses Beitrags wurde erörtert, wie sich eine Organisation als öffentliche Wohltätigkeitsorganisation unter einem der beiden 509(a)(1)-Tests qualifizieren kann, entweder dem Test der Unterstützung durch ein Drittel oder dem Test der Fakten und Umstände. Alternativ kann sich eine Organisation gemäß Abschnitt 509(a)(2) als gemeinnützig qualifizieren, wenn sie einen wesentlichen Teil ihres Einkommens aus Aktivitäten bezieht, die mit der Erfüllung des steuerbefreiten Zwecks der Organisation zusammenhängen (d.h.,

Um sich als öffentliche Wohltätigkeitsorganisation gemäß Abschnitt 509(a)(2) zu qualifizieren, muss eine Organisation (1) normalerweise mehr als ein Drittel ihrer Unterstützung aus einer Kombination von Spenden, Zuschüssen, Beiträgen, Mitgliedsbeiträgen und Bruttoeinnahmen aus bestimmten erlaubten Quellen, die unten beschrieben werden, erhalten und (2) darf nicht mehr als ein Drittel ihrer Unterstützung aus Bruttoinvestitionseinkünften und unverbundenen Geschäftseinkünften abzüglich Steuern erhalten. Eine Organisation muss diese Tests – den „Ein-Drittel-Unterstützungstest“ und den „Nicht-mehr-als-ein-Drittel-Unterstützungstest“ – insgesamt über einen fünfjährigen Messzeitraum erfüllen, der das aktuelle Steuerjahr und vier vorangegangene Steuerjahre umfasst.

Um festzustellen, ob sich eine Organisation unter 509(a)(2) qualifiziert, müssen drei Zahlen berechnet werden:

1. Gesamtunterstützung;
2. Prozentsatz der öffentlichen Unterstützung, der 33 1/3 Prozent der Gesamtunterstützung übersteigen muss; und
3. Prozentsatz der Investitionseinnahmen, der 33 1/3 Prozent der Gesamtunterstützung nicht übersteigen darf.

Gesamtförderung

Die Summe der folgenden Posten ist für den betreffenden Zeitraum der Nenner des Bruchs für die Berechnung sowohl des Prozentsatzes der öffentlichen Förderung als auch des Prozentsatzes der Kapitalerträge, die im Folgenden näher erläutert werden:

• Geschenke, Zuschüsse, Spenden und erhaltene Mitgliedsbeiträge
• Bruttoeinnahmen aus Eintrittsgeldern, verkauften Waren oder erbrachten Dienstleistungen, Bereitstellung von Einrichtungen oder anderen geschäftlichen Aktivitäten, die mit den steuerbefreiten Zwecken der Wohltätigkeitsorganisation zusammenhängen
• Bruttoeinkünfte aus Investitionen
• Nettoeinkünfte aus nicht verbundenen geschäftlichen Aktivitäten
• Ausgenommen: Ungewöhnliche Zuwendungen

Prozentualer Anteil der öffentlichen Unterstützung

ÖFFENTLICHE UNTERSTÜTZUNG

——— = 1/3 ODER GRÖSSER

GESAMTUNTERSTÜTZUNG

Eine Organisation wird als öffentliche Wohltätigkeitsorganisation gemäß 509(a)(2) für ihr laufendes Jahr und das nächste steuerpflichtige Jahr behandelt, wenn, über den fünfjährigen Bemessungszeitraum ein Drittel oder mehr ihrer Gesamtunterstützung öffentliche Unterstützung ist, was im Allgemeinen Spenden, Mitgliedsbeiträge, Bruttoeinnahmen aus Eintritt, Verkauf, Erbringung von Dienstleistungen oder Bereitstellung von Einrichtungen im Zusammenhang mit einer Tätigkeit umfasst, die kein unabhängiges Gewerbe oder Geschäft ist. Es gibt jedoch Einschränkungen in Bezug darauf, was als öffentliche Unterstützung gilt. Zum Beispiel:

• Schenkungen, Zuschüsse, Vermächtnisse und Bruttoeinnahmen aus der Ausübung von steuerbefreiten Funktionen, wenn sie von einer nicht qualifizierten Person stammen, sollten nicht in den Zähler einbezogen werden. Eine disqualifizierte Person wird im Allgemeinen so definiert, dass sie ein Vorstandsmitglied, ein leitender Angestellter, ein wesentlicher Beitragszahler (dessen Spenden an die Wohltätigkeitsorganisation den größeren Wert von 5.000 $ oder 2 % der Gesamtsumme der Spenden, die die Wohltätigkeitsorganisation von ihrer Gründung bis zum Ende des Steuerjahres, in dem die Spende getätigt wird, erhalten hat, übersteigt), der Eigentümer eines Unternehmens, das ein wesentlicher Beitragszahler ist, sowie Familienmitglieder und zu 35 % kontrollierte Unternehmen eines der vorgenannten Personen umfasst.
• Bruttoeingangsbeträge aus der Ausübung von steuerbefreiten Funktionen von Regierungseinheiten, 509(a)(1) öffentlichen Wohltätigkeitsorganisationen und Einzelpersonen/Einrichtungen, die zum Ende des Steuerjahres nicht zu disqualifizierten Personen geworden sind, dürfen in einem Steuerjahr nur bis zu dem höheren Betrag von 5.000 $ oder 1 % der gesamten Unterstützung, die die Wohltätigkeitsorganisation in diesem Steuerjahr erhalten hat, berücksichtigt werden.

Beachten Sie, dass bei der Berechnung des Anteils der öffentlichen Unterstützung der gesamte Betrag der Spenden, Mitgliedsbeiträge und Bruttoeinnahmen für steuerbefreite Funktionen für den betreffenden Zeitraum in den Nenner (Gesamtunterstützung) einbezogen werden muss, trotz der Beschränkungen auf solche Beträge im Zähler (öffentliche Unterstützung). Ungewöhnliche Zuwendungen sind von dieser Berechnung ausgeschlossen.

Es ist wichtig zu beachten, dass der Test der öffentlichen Unterstützung zu einem Drittel gemäß 509(a)(2) sich von dem Test der öffentlichen Unterstützung zu einem Drittel gemäß 509(a)(1) unterscheidet. Sowohl die öffentliche Unterstützung als auch die Gesamtunterstützung sind anders definiert. Darüber hinaus gibt es keine Prüfung der Fakten und Umstände für Organisationen, die weniger als ein Drittel öffentliche Unterstützung unter 509(a)(2) haben.

Wenn eine Organisation Zuwendungen gewährt, sollte sie den Unterschied zwischen einer Zuwendung von einer 509(a)(1)- und einer 509(a)(2)-Organisation in Bezug auf die Charakterisierung als öffentliche Unterstützung für ihre Zuwendungsempfänger verstehen. Zuwendungen von Organisationen, die sich unter 509(a)(1)/170(b)(1)(A)(vi) qualifizieren, können in vollem Umfang als öffentliche Unterstützung gezählt werden, während Zuwendungen aus anderen Quellen (einschließlich 509(a)(2)-Wohltätigkeitsorganisationen) einer Obergrenze von 2 % unterliegen, wie in Teil I erläutert.

Prozentualer Anteil der Kapitalerträge

Kapitalerträge

——— = WENIGER ALS 1/3

GESAMTUNTERSTÜTZUNG

Unter 509(a)(2) darf eine Organisation nicht mehr als ein Drittel ihrer Gesamtunterstützung aus Brutto-Kapitalerträgen und Aktivitäten mit unverbundenem Geschäftseinkommen erhalten. Ganz allgemein werden Bruttoanlageerträge im Internal Revenue Code als Bruttobeträge von Einkünften aus Zinsen, Dividenden, Mieten und Tantiemen definiert, ausgenommen Kapitalgewinne. Zu den steuerpflichtigen Einkünften aus unverbundenen Geschäften gehören Nettoeinkünfte aus allen Geschäften, die nicht wesentlich mit dem steuerbefreiten Zweck der Organisation verbunden sind, wobei bestimmte anwendbare Ausnahmen zu beachten sind (z. B.,

Daher muss die Wohltätigkeitsorganisation am Ende jeder Messperiode einen Bruch mit ihrer Gesamtunterstützung als Nenner und einem Zähler der Bruttobeträge des Einkommens aus Zinsen, Dividenden, Mieten und Lizenzgebühren, mit Ausnahme von Kapitalgewinnen, und jeglichem Überschussbetrag des steuerpflichtigen Einkommens aus nicht verwandten Geschäften über den auf dieses Einkommen erhobenen Steuerbetrag berechnen.