Wenn Umstände darauf hindeuten, dass der Firmenwert wertgemindert sein könnte, wird der verbleibende Firmenwert geschätzt. Ist die daraus resultierende Schätzung geringer als der Buchwert des Geschäfts- oder Firmenwerts, wird ein „Goodwill Impairment Loss“ verbucht. Was ist ein Goodwill-Wertminderungsaufwand? Wie wird eine Goodwill-Wertminderung gehandhabt? Wie wird der Wertminderungsaufwand für den Goodwill berechnet? Wie wird ein „Goodwill Impairment Loss“ erfasst? Dieser Beitrag beantwortet die Frage.
Der Wertminderungsaufwand wird in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung für die Periode ausgewiesen, in der er entsteht. Er wird auf einer Vorsteuerbasis als Teil der fortgeführten Geschäftsbereiche dargestellt und kann unter der Überschrift „Sonstige Gewinne und Verluste“ erscheinen. Die Muttergesellschaft könnte den Wertminderungsaufwand auf zwei Arten behandeln:
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. Die Muttergesellschaft könnte den Wertminderungsaufwand in ihren Büchern verbuchen und dem Konto der Beteiligung an der Tochtergesellschaft gutschreiben. Dies würde automatisch den für die Ausschüttung verfügbaren Überschuss reduzieren, einschließlich des Betrags, der für den Geschäfts- oder Firmenwert verfügbar ist. Dies würde bedeuten, dass der Wertminderungsaufwand bereits vor Beginn der Konsolidierungsverfahren besteht. Der Verlust würde automatisch auf die Spalte „Konsolidiertes Ergebnis“ ausgeweitet werden. Auf der Controlling-Liste würde der Verlust in den Perioden nach der Wertminderung als Belastung erscheinen, die Gewinnrücklagen des Controllings wären bereits in den Büchern der Muttergesellschaft reduziert worden, und es wäre keine Anpassung erforderlich.
. Der Wertminderungsaufwand könnte nur auf dem konsolidierten Arbeitsblatt erfasst werden. Dadurch würde das Konzernergebnis korrigiert und eine korrekte Bilanz erstellt. Die einzige Komplikation betrifft die Konzernbilanz in den Perioden nach der Wertminderung.
Das Beteiligungskonto, der daraus resultierende Geschäfts- oder Firmenwert und der beherrschende Bilanzgewinn würden überbewertet werden. Somit wäre im Worksheet eine Anpassung erforderlich, die das Goodwill-Konto und den beherrschenden Bilanzgewinn reduziert.
Die Vorgehensweise in diesem Beitrag besteht darin, der Option 1 zu folgen und das Beteiligungskonto in den Büchern der Muttergesellschaft direkt anzupassen. Dieser Ansatz würde bedeuten, dass der in der Aufstellung verwendete Preis um den Betrag der Wertminderung reduziert wird.
Die Wertminderung ist nur auf den Anteil an der Tochtergesellschaft anwendbar. Für den Werthaltigkeitstest ist der differenzierte Beteiligungssaldo (einfacher Beteiligungssaldo abzüglich bisheriger Überschussabschreibungen) zu verwenden.
Beispiel: Angenommen, Unternehmen P hat im Jahr 20X7 einen 80-prozentigen Anteil an Unternehmen S erworben und der Preis führte zu einem Geschäfts- oder Firmenwert von 165.000 $. An einem zukünftigen Bilanzstichtag, sagen wir dem 31. Dezember 20X9, würden für Unternehmen S folgende Informationen gelten:
Bestand der nach der Equity-Methode bilanzierten Beteiligung am 31. Dezember 20X9 = $800.000
Geschätzter beizulegender Zeitwert von Unternehmen S = $900.000
Geschätzter beizulegender Zeitwert der identifizierbaren Nettovermögenswerte = $850.000
Die Bestimmung, ob der Geschäfts- oder Firmenwert wertgemindert ist, würde wie folgt berechnet:
Bestand der Beteiligung nach der Equity-Methode am 31. Dezember 20X9 = 800.000 $
Geschätzter beizulegender Zeitwert der Beteiligung, 80 % x 900.000 $ = 720.000 $
Da der Beteiligungsbetrag den beizulegenden Zeitwert übersteigt, ist der Geschäfts- oder Firmenwert wertgemindert und es muss ein Verlust berechnet werden.
Der Wertminderungseintrag in den Büchern von Unternehmen P würde wie folgt aussehen:
. Goodwill-Wertminderungsverlust = 125.000 $
. Beteiligung an Unternehmen S = 125.000 $
.