Lorsque les circonstances indiquent que le fonds de commerce a pu se déprécier, le fonds de commerce restant sera estimé. Si l’estimation qui en résulte est inférieure à la valeur comptable du goodwill, une « perte de valeur du goodwill » est enregistrée. Qu’est-ce qu’une perte de valeur du goodwill ? Comment la perte de valeur du goodwill est-elle gérée ? Comment calculer la perte de valeur de l’écart d’acquisition ? Comment enregistrer la perte de valeur du goodwill ? Ce billet répond à la question.
La perte de valeur est présentée dans le compte de résultat consolidé de la période au cours de laquelle elle se produit. Elle est présentée avant impôt comme faisant partie des activités poursuivies et peut apparaître sous la rubrique » autres gains et pertes « . La société mère pourrait traiter la perte de valeur de deux façons :
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. La société mère pourrait enregistrer la perte de valeur dans ses livres et créditer le compte d’investissement dans la filiale. Cela réduirait automatiquement l’excédent disponible pour la distribution, y compris le montant disponible pour le goodwill. Cela signifierait que la perte de valeur existerait déjà avant le début des procédures de consolidation. La perte serait automatiquement étendue à la colonne des résultats consolidés. Dans le tableau de contrôle, la perte apparaîtrait comme un débit dans les périodes postérieures à la dépréciation, le report à nouveau de contrôle aurait déjà été réduit dans les livres de la société mère, et aucun ajustement ne serait nécessaire.
. La perte de valeur pourrait être enregistrée uniquement sur la feuille de calcul consolidée. Cela permettrait d’ajuster le bénéfice net consolidé et de produire un bilan correct. La seule complication affecte les feuilles de calcul consolidées dans les périodes postérieures à la dépréciation.
Le compte d’investissement, le goodwill qui en résulte, et les bénéfices non répartis de contrôle seraient surévalués. Ainsi, sur la feuille de calcul, un ajustement réduisant le compte de goodwill et les bénéfices non répartis de contrôle serait nécessaire.
La procédure utilisée dans ce post texte sera de suivre l’option 1 et d’ajuster directement le compte d’investissement dans les livres de la société mère. Cette approche signifierait que le prix utilisé dans l’annexe serait réduit du montant de la dépréciation.
La dépréciation est applicable uniquement à la participation détenue dans la filiale. Le test de dépréciation doit utiliser le solde sophistiqué de la participation (solde simple de la participation moins les amortissements de l’excédent à ce jour).
Exemple : Supposons que la société P ait acheté une participation de 80 % dans la société S en 20X7 et que le prix ait donné lieu à un goodwill de 165 000 $. À une date de bilan future, disons le 31 décembre 20X9, les informations suivantes s’appliqueraient à la société S :
Solde de la participation par mise en équivalence au 31 décembre 20X9 = 800 000 $
Juste valeur estimée de la société S = 900 000 $
Juste valeur estimée des actifs nets identifiables = 850 000 $
Déterminer si le goodwill a subi une dépréciation serait calculé comme indiqué ici :
Solde de l’investissement par mise en équivalence au 31 décembre 20X9 = 800 000 $
Juste valeur estimée de l’investissement, 80 % x 900 000 $ = 720 000 $
Parce que le montant de l’investissement dépasse la juste valeur, le fonds de commerce est déprécié et une perte doit être calculée.
L’écriture de dépréciation dans les livres de la société P serait la suivante :
. Perte de valeur de l’écart d’acquisition = 125 000 $
. Placement dans la société S = 125 000 $
.