Normes internationales d’information financière (IFRS)Edit
Dans la centaine de pays qui régissent la comptabilité à l’aide des normes internationales d’information financière, la norme déterminante est l’IAS 17, « Contrats de location ». Cependant, elle est actuellement en cours d’élimination progressive, pour être remplacée par la norme IFRS 16, « Contrats de location » pour les périodes de reporting à partir de 2019. Bien que l’IAS 17 soit similaire à de nombreux égards à la norme FAS 13 aux États-Unis, l’IAS 17 évite les tests de » ligne claire » (spécifiant un pourcentage exact comme limite) sur la durée du bail et la valeur actuelle des loyers. Au lieu de cela, l’IAS 17 prévoit les cinq tests suivants. Si l’un de ces tests est rempli, le contrat de location est considéré comme un contrat de location-financement :
- la propriété de l’actif est transférée au preneur à la fin de la durée du contrat de location;
- le contrat de location contient une option d’achat à prix préférentiel pour acheter l’équipement à un prix inférieur à la juste valeur marchande ;
- la durée du contrat de location porte sur la majeure partie de la vie économique de l’actif, même si le titre de propriété n’est pas transféré;
- au début du contrat de location, la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location correspond au moins à la quasi-totalité de la juste valeur de l’actif loué.
- les actifs loués sont d’une nature spécialisée telle que seul le preneur peut les utiliser sans que des modifications importantes soient apportées.
La norme IAS 17 est maintenant en transition vers la norme IFRS 16, en tant que projet conjoint avec la norme américaine de comptabilisation des contrats de location. Cette norme a été publiée en 2016, les entreprises devant l’avoir mise en œuvre en 2019 ou avant. Les critères pour être classé comme un contrat de location-financement sont similaires à ceux mentionnés ci-dessus, mais le jugement est nécessaire – le simple fait de répondre à une exigence peut ne pas être suffisant.
Modification de l’Australie
En Australie, la norme comptable relative aux contrats de location est l’AASB 117 ‘Leases’. L’AASB 117 a été publié en juillet 2004. L’AASB 117 » Leases » s’applique à la comptabilisation des contrats de location autres que : (a) les baux d’exploration ou d’utilisation de minéraux, de pétrole, de gaz naturel et de ressources non renouvelables similaires ; et (b) les accords de licence pour des éléments tels que les films cinématographiques, les enregistrements vidéo, les pièces de théâtre, les manuscrits, les brevets et les droits d’auteur.
Selon l’AASB 117, paragraphe 4, un contrat de location est : un accord par lequel le bailleur cède au preneur, en contrepartie d’un paiement ou d’une série de paiements, le droit d’utiliser un actif pendant une période convenue.
Un contrat de location est classé comme un contrat de location-financement s’il » transfère la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la propriété d’un actif. » (AASB 117, p8) Il n’y a pas de lignes directrices strictes sur ce qui constitue un contrat de location-financement, cependant des lignes directrices sont fournies dans la norme.
IndexEdit
Le contrat de location-financement est celui dans lequel les risques et les avantages accessoires à la propriété de l’actif loué sont transférés au preneur mais pas au propriétaire réel. Ainsi, en cas de location-financement, on peut dire que la propriété fictive est transférée au preneur. Le montant payé en tant qu’intérêt pendant la période de location est indiqué dans le côté P/l DR du preneur
Caractéristiques:
- il n’est pas annulable
- le bailleur peut ou non supporter le coût de l’assurance, de la réparation, de l’entretien, etc. Habituellement, le preneur doit supporter tous les coûts.
- Le bailleur peut transférer la propriété du bien au preneur à la fin de la période de location
- Le preneur a une option d’achat du bien à un prix qui devrait être suffisamment inférieur à la valeur à la fin de la période de location
États-UnisÉditer
Selon les normes comptables américaines, un contrat de location-financement (capital) est un contrat de location qui répond à au moins un des critères suivants :
- la propriété de l’actif est transférée au preneur à la fin de la durée du bail;
- le bail accorde au preneur une option d’achat de l’actif et le preneur est raisonnablement certain d’exercer cette option ;
- la durée du bail porte sur la majeure partie de la durée de vie économique restante de l’actif sous-jacent (75 % de la durée de vie utile estimée de l’actif ou plus);
- la valeur actuelle des paiements de location et de toute valeur résiduelle garantie par le preneur est égale ou supérieure à la quasi-totalité de la juste valeur de l’actif (90 % du coût total d’origine de l’équipement).
- L’actif est d’une nature si spécialisée que l’on s’attend à ce qu’il n’ait pas d’autre utilisation pour le bailleur à la fin de la durée du bail.
Selon le point de vue comptable des PCGR, un tel bail est classé comme essentiellement équivalent à un achat par le preneur et est capitalisé dans le bilan du preneur. Voir le Statement of Financial Accounting Standards No. 13 (FAS 13) pour plus de détails sur la classification et la comptabilité.
Cas particulier : Contrats de location-financement en vertu de l’article 2 de l’UCC
Le terme désigne parfois un cas spécial de location défini par l’article 2A du Uniform Commercial Code (spécifiquement, Sec. 2A-103(1) (g)). Ce type de location-financement reconnaît que certains bailleurs sont des institutions financières ou d’autres organisations commerciales qui louent les biens en question uniquement à titre d’hébergement financier et ne veulent pas avoir la garantie et les autres enchevêtrements qui sont habituellement associés aux locations par des sociétés qui sont des fabricants ou des marchands de ces biens. Dans le cadre d’un contrat de location-financement UCC 2A, le preneur à bail effectue les paiements au bailleur (et doit effectivement le faire, quel que soit le défaut des biens loués – cette obligation étant généralement contenue dans une clause « hell or high water »), mais toute réclamation liée à des défauts des biens loués ne peut être présentée que contre le fournisseur réel des biens. Les contrats de location-financement en vertu de l’UCC 2A sont habituellement faciles à identifier, car ils contiennent généralement une clause déclarant spécifiquement que le contrat de location doit être considéré comme un contrat de location-financement en vertu de l’UCC 2A.