Financiële lease

International Financial Reporting Standards (IFRS)Edit

In de meer dan 100 landen die boekhouden volgens de International Financial Reporting Standards, is IAS 17, “Lease-overeenkomsten”, de norm die het meest van toepassing is. Deze wordt momenteel echter geleidelijk afgeschaft en zal worden vervangen door IFRS 16, “Leases” voor verslagperioden vanaf 2019. Hoewel IAS 17 in vele opzichten vergelijkbaar is met FAS 13 in de VS, vermijdt IAS 17 de “bright line”-tests (waarbij een exact percentage als limiet wordt bepaald) met betrekking tot de leaseperiode en de contante waarde van de huurgelden. In plaats daarvan heeft IAS 17 de volgende vijf tests. Als aan een van deze vijf criteria is voldaan, wordt de lease-overeenkomst beschouwd als een financiële lease:

• de eigendom van het actief wordt aan het einde van de leaseperiode overgedragen aan de lessee;
• de lease bevat een koopoptie om de apparatuur tegen minder dan de reële marktwaarde te kopen;
• de leaseperiode is voor het grootste gedeelte van de economische levensduur van het actief, zelfs indien de eigendom niet wordt overgedragen;
• bij het aangaan van de lease-overeenkomst bedraagt de contante waarde van de minimale leasebetalingen ten minste nagenoeg de gehele reële waarde van het geleasde actief.
• de geleasde activa zijn van een zodanig gespecialiseerde aard dat alleen de lessee ze kan gebruiken zonder dat er grote aanpassingen worden gedaan.

IAS 17 gaat nu over in IFRS 16, als een gezamenlijk project met de Amerikaanse lease accounting standaard. De standaard werd in 2016 gepubliceerd, waarbij bedrijven deze tegen 2019 of eerder moeten hebben geïmplementeerd. De criteria om te worden geclassificeerd als een financiële lease zijn vergelijkbaar met de bovenstaande, maar oordeel is vereist – simpelweg voldoen aan één vereiste kan niet genoeg zijn.

AustraliëEdit

In Australië is de boekhoudnorm met betrekking tot lease AASB 117 ‘Leases’. AASB 117 werd in juli 2004 gepubliceerd. AASB 117 “Leases” is van toepassing op de administratieve verwerking van leases, met uitzondering van: (a) lease-overeenkomsten voor de exploratie of het gebruik van mineralen, olie, aardgas en soortgelijke uitputbare hulpbronnen; en (b) licentieovereenkomsten voor zaken als speelfilms, video-opnamen, toneelstukken, manuscripten, octrooien en auteursrechten.

Volgens AASB 117, paragraaf 4, is een leaseovereenkomst: een overeenkomst waarbij de lessor in ruil voor een betaling of een reeks betalingen het recht op het gebruik van een actief voor een overeengekomen periode overdraagt aan de lessee.

Een leaseovereenkomst wordt geclassificeerd als een financiële lease indien deze “nagenoeg alle aan de eigendom van een actief verbonden risico’s en voordelen overdraagt”. (AASB 117, p8) Er zijn geen strikte richtlijnen voor wat een financiële lease is, maar de standaard geeft wel richtlijnen.

IndiaEdit

Financiële lease is een lease waarbij de risico’s en voordelen die verbonden zijn aan de eigendom van het geleasede actief worden overgedragen aan de lessee, maar niet aan de feitelijke eigenaar. In het geval van financiële lease kunnen we dus zeggen dat de fictieve eigendom wordt overgedragen aan de lessee. Het bedrag dat tijdens de leaseperiode als rente wordt betaald, staat in de P/l DR van de lessee

Features:

• het is niet annuleerbaar
• de lessor draagt al dan niet de kosten van verzekering, reparatie, onderhoud, enz. Gewoonlijk moet de lessee alle kosten dragen.
• de lessor kan tegen het einde van de leaseperiode de eigendom van het actief aan de lessee overdragen
• de lessee heeft een optie om het actief te kopen tegen een prijs die naar verwachting voldoende lager is dan de waarde aan het einde van de leaseperiode

Verenigde StatenEdit

Volgens de Amerikaanse boekhoudnormen is een financiële (kapitaal)lease een lease die aan ten minste een van de volgende criteria voldoet:

• de eigendom van het actief wordt aan het einde van de leaseperiode overgedragen aan de lessee;
• de lease verleent de lessee een optie om het actief te kopen en het is redelijk zeker dat de lessee de optie zal uitoefenen;
• de leaseperiode is voor het grootste gedeelte van de resterende economische levensduur van het onderliggende actief (75% van de geschatte economische levensduur van het actief of meer);
• de contante waarde van de leasebetalingen en de eventuele door de lessee gegarandeerde restwaarde is gelijk aan of groter dan nagenoeg de gehele reële waarde van het actief (90% van de totale oorspronkelijke kostprijs van het materieel).
• Het actief is van zodanig gespecialiseerde aard dat het naar verwachting aan het einde van de leaseperiode geen alternatieve gebruiksmogelijkheid voor de lessor heeft.

Op grond van de GAAP wordt een dergelijke leaseovereenkomst aangemerkt als in wezen gelijkwaardig aan een aankoop door de lessee en geactiveerd op de balans van de lessee. Zie Statement of Financial Accounting Standards No. 13 (FAS 13) voor nadere bijzonderheden over classificatie en boekhoudkundige verwerking.

Bijzonder geval: Finance Leases under UCC Article 2AEdit

De term betekent soms een speciaal geval van lease gedefinieerd door artikel 2A van de Uniform Commercial Code (specifiek, Sec. 2A-103(1) (g)). Een dergelijke financiële lease erkent dat sommige lessors financiële instellingen of andere bedrijfsorganisaties zijn die de goederen in kwestie louter als een financiële accommodatie leasen en niet de garantie en andere verwikkelingen willen hebben die gewoonlijk verbonden zijn aan leasing door ondernemingen die fabrikanten of handelaars van dergelijke goederen zijn. Bij een UCC 2A-financiële leasing betaalt de leasingnemer de betalingen aan de leasinggever (en moet hij dat ook doen, ongeacht een eventueel gebrek in de geleasde goederen – deze verplichting is meestal vervat in een “hell or high water”-clausule), maar eventuele vorderingen in verband met gebreken in de geleasde goederen kunnen alleen worden ingesteld tegen de eigenlijke leverancier van de goederen. UCC 2A-financiële leases zijn meestal gemakkelijk te identificeren omdat zij gewoonlijk een clausule bevatten waarin specifiek wordt verklaard dat de leaseovereenkomst moet worden beschouwd als een financiële lease onder UCC 2A.