Wanneer de omstandigheden erop wijzen dat de goodwill mogelijk een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan, wordt de resterende goodwill geschat. Als de daaruit voortvloeiende schatting lager is dan de boekwaarde van de goodwill, wordt een “bijzonder waardeverminderingsverlies op goodwill” opgenomen. Wat is een bijzonder waardeverminderingsverlies op goodwill? Hoe wordt het bijzondere waardeverminderingsverlies op goodwill behandeld? Hoe berekent men een bijzonder waardeverminderingsverlies op goodwill? Hoe registreer je een bijzondere waardevermindering op goodwill? Deze post beantwoordt de vraag.
Het bijzondere waardeverminderingsverlies wordt gerapporteerd in de geconsolideerde winst- en verliesrekening voor de periode waarin het voorkomt. Het wordt vóór belastingen gepresenteerd als onderdeel van de voortgezette bedrijfsactiviteiten en kan onder de post “overige baten en lasten” worden opgenomen. De moedermaatschappij zou de bijzondere waardevermindering op twee manieren kunnen verwerken:
Aanmerking
. De moedermaatschappij zou het bijzondere waardeverminderingsverlies in haar boeken kunnen opnemen en de rekening voor investeringen in dochterondernemingen kunnen crediteren. Dit zou automatisch het voor uitkering beschikbare surplus verminderen, met inbegrip van het voor goodwill beschikbare bedrag. Dit zou betekenen dat het bijzondere waardeverminderingsverlies reeds zou bestaan vóór de aanvang van de consolidatieprocedures. Het verlies zou automatisch worden doorgetrokken naar de kolom Geconsolideerde resultaten. Op het controlerende schema zou het verlies als een debetpost verschijnen in perioden na de bijzondere waardevermindering, de controlerende ingehouden winsten zouden in de boeken van de moedermaatschappij reeds zijn verlaagd, en er zou geen aanpassing nodig zijn.
. Het bijzondere waardeverminderingsverlies zou alleen op het geconsolideerde werkblad kunnen worden geboekt. Dit zou het geconsolideerde nettoresultaat aanpassen en een correcte balans opleveren. De enige complicatie betreft de geconsolideerde werkbladen in perioden na de bijzondere waardevermindering.
De investeringsrekening, de resulterende goodwill en de controlerende ingehouden winsten zouden te hoog worden opgegeven.
De in deze post gevolgde procedure bestaat erin optie 1 te volgen en de investeringsrekening in de boeken van de moedermaatschappij rechtstreeks aan te passen. Deze aanpak zou betekenen dat de in het schema gebruikte prijs wordt verminderd met het bedrag van de bijzondere waardevermindering.
Het bijzondere waardeverminderingsverlies is alleen van toepassing op het belang dat in de dochteronderneming wordt gehouden. Bij de toetsing op bijzondere waardevermindering moet worden uitgegaan van het verfijnde saldo van de aandelenbelegging (enkelvoudig saldo van het eigen vermogen verminderd met de afschrijvingen van het surplus tot op heden).
Voorbeeld: Stel dat onderneming P in 20X7 een 80%-belang in onderneming S heeft gekocht en dat de prijs resulteerde in een goodwill van $165.000. Op een toekomstige balansdatum, bijvoorbeeld 31 december 20X9, zou de volgende informatie van toepassing zijn op onderneming S:
Saldo van de investering volgens de geavanceerde vermogensmutatiemethode op 31 december 20X9 = $800.000
Geschatte reële waarde van onderneming S = $900.000
Geschatte reële waarde van de identificeerbare netto activa = $850.000
Om te bepalen of de goodwill een bijzondere waardevermindering heeft ondergaan, zou de berekening plaatsvinden zoals hier weergegeven:
Saldo van de investering volgens de geavanceerde vermogensmutatiemethode op 31 december 20X9 = $800.000
Geschatte reële waarde van de investering, 80% x $900.000 = $720.000
Omdat het investeringsbedrag de reële waarde overschrijdt, is de goodwill aan een bijzondere waardevermindering onderhevig en moet een verlies worden berekend.
De bijzondere waardevermindering in de boeken van onderneming P zou er als volgt uitzien:
. Bijzondere waardevermindering goodwill = $125.000
. Investering in Onderneming S = $125.000