Een 501(c)(3)-organisatie wordt verondersteld een particuliere stichting te zijn, tenzij deze zich kwalificeert als een algemeen nut beogende instelling (public charity). In deel I van dit artikel is besproken hoe een organisatie kan worden gekwalificeerd als een algemeen nut beogende instelling op grond van een van de twee 509(a)(1)-tests, ofwel de eenderde-steuntest ofwel de feiten- en omstandighedentest. Als alternatief kan een organisatie kwalificeren als een openbare liefdadigheidsinstelling onder Sectie 509(a)(2) als het een substantieel deel van haar inkomsten ontvangt uit activiteiten die verband houden met de uitvoering van het vrijgestelde doel van de organisatie (d.w.z,
Om te kwalificeren als een openbare liefdadigheidsinstelling onder Sectie 509(a)(2), moet een organisatie (1) normaal gesproken meer dan een derde van haar steun ontvangen uit een combinatie van giften, subsidies, contributies, lidmaatschapsbijdragen, en bruto ontvangsten uit bepaalde toegestane bronnen die hieronder worden beschreven, en (2) niet meer dan een derde van haar steun ontvangen uit bruto beleggingsinkomsten en niet gerelateerde bedrijfsinkomsten minus belasting. Een organisatie moet aan deze criteria voldoen – de eenderde-steuntest en de niet-meer-dan-eenderde-steuntest – in totaal over een meetperiode van vijf jaar, met inbegrip van het huidige belastingjaar en vier voorgaande belastingjaren.
Om te bepalen of een organisatie volgens 509(a)(2) in aanmerking komt, moeten drie cijfers worden berekend:
- Totale steun;
- Percentage overheidssteun, dat meer moet bedragen dan 33 1/3 procent van de totale steun; en
- Percentage beleggingsinkomsten, dat niet meer mag bedragen dan 33 1/3 procent van het totaal.
Totale steun
De som van de volgende posten, voor de periode in kwestie, is de noemer van de breuk voor de berekening van zowel het percentage van de overheidssteun als het percentage van de investeringsinkomsten, dat hieronder nader wordt toegelicht:
- Ontvangen giften, subsidies, bijdragen en lidmaatschapsgelden
- Bruto-ontvangsten uit toegang, verkochte koopwaar of verrichte diensten, terbeschikkingstelling van faciliteiten, of andere zakelijke activiteiten die verband houden met de vrijgestelde doeleinden van de liefdadigheidsinstelling
- Bruto-inkomsten uit beleggingen
- Netto-inkomsten uit niet-verwante zakelijke activiteiten
- Uitgezonderd: ongebruikelijke subsidies
Percentage van overheidssteun
OPENBARE STEUN
——— = 1/3 OF GROTER
TOTALE STEUN
Een organisatie zal worden behandeld als een openbare liefdadigheidsinstelling onder 509(a)(2) voor haar huidige jaar en het volgende belastbare jaar indien, over de meetperiode van vijf jaar een derde of meer van haar totale steun bestaat uit overheidssteun, die in het algemeen donaties, lidmaatschapsbijdragen, bruto-ontvangsten uit toegang, verkoop, het verrichten van diensten, of het verschaffen van faciliteiten omvat die verband houden met een activiteit die geen niet-verbonden handel of bedrijf is. Er zijn echter beperkingen met betrekking tot wat wordt meegerekend als overheidssteun. Bijvoorbeeld:
- Giften, schenkingen, legaten en bruto-ontvangsten uit de uitvoering van vrijgestelde functies, indien afkomstig van een niet-gekwalificeerde persoon, mogen niet in de teller worden opgenomen. Een gediskwalificeerde persoon wordt over het algemeen gedefinieerd als een directeur, functionaris, substantiële contribuant (wiens giften aan de liefdadigheidsinstelling hoger zijn dan de hoogste van de volgende twee bedragen: $5.000 of 2% van het totale bedrag aan giften dat de liefdadigheidsinstelling heeft ontvangen vanaf haar oprichting tot het einde van het belastbare jaar waarin de gift is gedaan), eigenaar van een entiteit die een substantiële contribuant is, en familieleden en 35% gecontroleerde entiteiten van een van de voornoemden.
- Brutobedragen uit de uitoefening van vrijgestelde functies van overheidseenheden, 509(a)(1) openbare liefdadigheidsinstellingen, en natuurlijke personen/entiteiten die geen gediskwalificeerde personen zijn geworden aan het einde van het belastbare jaar, mogen in een belastbaar jaar slechts worden opgenomen tot een bedrag van $5.000 of 1% van de totale steun die de liefdadigheidsinstelling in dat belastbare jaar heeft ontvangen, afhankelijk van welk bedrag het grootst is.
Opgemerkt zij dat bij de berekening van de breuk “overheidssteun” het volledige bedrag aan donaties, lidmaatschapsbijdragen en bruto-ontvangsten van vrijgestelde functies voor de betrokken periode in de noemer (totale steun) moet worden opgenomen, ondanks de beperkingen op dergelijke bedragen in de teller (overheidssteun). Ongebruikelijke subsidies worden bij deze berekening buiten beschouwing gelaten.
Het is belangrijk op te merken dat het criterium van eenderde overheidssteun onder 509(a)(2) verschilt van het criterium van eenderde overheidssteun onder 509(a)(1). Zowel openbare steun als totale steun worden anders gedefinieerd. Bovendien is er geen back-up feiten en omstandigheden test voor organisaties die minder dan een derde publieke steun hebben onder 509(a)(2).
Als een organisatie subsidies gaat verstrekken, moet het begrijpen wat het verschil is voor haar begunstigden tussen het ontvangen van een subsidie van een 509(a)(1) en een 509(a)(2) organisatie met betrekking tot de karakterisering als publieke steun. Bijdragen van organisaties die kwalificeren onder 509(a)(1)/170(b)(1)(A)(vi) mogen volledig worden meegeteld als overheidssteun, terwijl bijdragen uit andere bronnen (waaronder 509(a)(2) liefdadigheidsinstellingen) onderworpen zijn aan een maximum van 2% zoals besproken in deel I.
Percentage van beleggingsinkomsten
BELEGGINGSINKOMEN
——— = MINDER DAN 1/3
TOTALE STEUN
Op grond van 509(a)(2) mag een organisatie niet meer dan een derde van haar totale steun ontvangen uit bruto beleggingsinkomsten en activiteiten die geen verband houden met bedrijfsinkomsten. In het algemeen worden bruto-inkomsten uit beleggingen in de Internal Revenue Code gedefinieerd als brutobedragen van inkomsten uit rente, dividenden, huur en royalty’s, met uitzondering van vermogenswinsten. Niet-verwante bedrijfsinkomsten omvatten netto-inkomsten uit handel of bedrijf die geen wezenlijk verband houden met het vrijgestelde doel van de organisatie, rekening houdend met bepaalde toepasselijke uitzonderingen (bijv,
Daarom moet de liefdadigheidsinstelling aan het eind van elke meetperiode een breuk berekenen met als noemer haar totale steun en als teller de brutobedragen van de inkomsten uit rente, dividenden, huur en royalty’s, met uitzondering van vermogenswinsten, en het eventuele overschot van de belastingplichtige bedrijfsinkomsten boven het belastingbedrag dat over die inkomsten wordt geheven.