Normas Internacionais de Informação Financeira (IFRS)Editar
Nos mais de 100 países que regem a contabilidade utilizando as Normas Internacionais de Informação Financeira, a norma de controlo é a IAS 17, “Locações”. Contudo, está actualmente a ser eliminada, para ser substituída pela IFRS 16, “Arrendamentos” para períodos de reporte a partir de 2019. Enquanto a IAS 17 é semelhante em muitos aspectos à FAS 13 nos EUA, a IAS 17 evita os testes de “linha brilhante” (especificando uma percentagem exacta como limite) sobre o prazo do arrendamento e o valor actual das rendas. Em vez disso, a IAS 17 tem os seguintes cinco testes. Se algum destes testes for cumprido, o arrendamento é considerado um arrendamento financeiro:
- a propriedade do bem é transferida para o arrendatário no final do prazo do aluguer;
- o prazo do aluguer é para a maior parte da vida económica do bem mesmo que o título não seja transferido;
- os bens arrendados são de natureza especializada, de tal modo que apenas o arrendatário pode utilizá-los sem que sejam feitas grandes modificações.
o aluguer contém uma opção de compra a preço de saldo para comprar o equipamento a um valor inferior ao justo valor de mercado;
no início do aluguer, o valor actual dos pagamentos mínimos do aluguer ascende a pelo menos substancialmente todo o valor justo do bem alugado.
IAS 17 está agora a transitar para a IFRS 16, como um projecto conjunto com a norma norte-americana de contabilidade de arrendamento. A norma foi publicada em 2016, com as empresas a terem de a ter implementado até 2019 ou antes. Os critérios para ser classificado como uma locação financeira são semelhantes aos acima mencionados, mas o julgamento é necessário – o simples cumprimento de um requisito pode não ser suficiente.
AustraliaEdit
Na Austrália a norma contabilística relativa à locação é a AASB 117 ‘Leases’. A AASB 117 foi lançada em Julho de 2004. A AASB 117 ‘Leases’ aplica-se à contabilidade de arrendamentos que não sejam: (a) arrendamentos para explorar ou utilizar minerais, petróleo, gás natural e recursos não regenerativos semelhantes; e (b) contratos de licenciamento para itens tais como filmes cinematográficos, gravações de vídeo, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos de autor.
De acordo com a AASB 117, parágrafo 4, um arrendamento é: um acordo pelo qual o locador transmite ao locatário em troca de um pagamento ou série de pagamentos o direito de utilizar um bem durante um período de tempo acordado.
Um arrendamento é classificado como arrendamento financeiro se “transferir substancialmente todos os riscos e recompensas incidentais à propriedade de um bem”. (AASB 117, p8) Não existem directrizes rigorosas quanto ao que constitui um arrendamento financeiro, no entanto, as directrizes são fornecidas dentro da norma.
IndiaEdit
O arrendamento financeiro é aquele em que os riscos e recompensas incidentais à propriedade do bem arrendado são transferidos para o arrendatário, mas não para o proprietário real. Assim, em caso de locação financeira, podemos dizer que a propriedade nocional é transferida para o arrendatário. O montante pago como juros durante o período de aluguer é mostrado em P/l lado DR do arrendatário
Características:
- não é cancelável
- o arrendador pode ou não suportar os custos de seguro, reparação, manutenção, etc. Normalmente, o locatário tem de suportar todos os custos.
li> o locador pode transferir a propriedade do bem para o locatário até ao final do período de aluguerli> o locatário tem uma opção de compra do bem a um preço que se espera que seja suficientemente inferior ao valor no final do período de aluguer
United StatesEdit
Segundo as normas contabilísticas americanas, um arrendamento financeiro (capital) é um arrendamento que preenche pelo menos um dos seguintes critérios:
- a propriedade do bem é transferida para o locatário no final do prazo do arrendamento;
- o prazo do arrendamento é para a maior parte da vida económica restante do activo subjacente (75% da vida útil estimada do activo ou superior);
- o valor actual dos pagamentos do arrendamento e qualquer valor residual garantido pelo arrendatário iguala ou excede substancialmente todo o valor justo do activo (90% do custo total original do equipamento).
- O bem é de natureza tão especializada que não se espera que tenha uma utilização alternativa ao locador no final do prazo do arrendamento.
o arrendamento concede ao locatário uma opção de compra do bem e o locatário tem uma certeza razoável de que pode exercer a opção;
Segundo o ponto de vista contabilístico GAAP, tal arrendamento é classificado como essencialmente equivalente a uma compra pelo locatário e é capitalizado no balanço do locatário. Ver Declaração das Normas de Contabilidade Financeira N.º 13 (FAS 13) para mais pormenores de classificação e contabilidade.
Caso Especial: Locações Financeiras ao abrigo do Artigo 2AEdit
O termo por vezes significa um caso especial de locação definido pelo Artigo 2A do Código Comercial Uniforme (especificamente, Sec. 2A-103(1) (g)). Tal arrendamento financeiro reconhece que alguns locadores são instituições financeiras ou outras organizações empresariais que alugam os bens em questão puramente como um alojamento financeiro e não querem ter a garantia e outros envolvimentos que são normalmente associados a arrendamentos por empresas que são fabricantes ou comerciantes de tais bens. Ao abrigo de um arrendamento financeiro UCC 2A, o locatário paga os pagamentos ao locador (e de facto deve fazê-lo, independentemente de qualquer defeito nos bens arrendados – esta obrigação está normalmente contida numa cláusula de “inferno ou água alta”), mas quaisquer reclamações relacionadas com defeitos nos bens arrendados só podem ser apresentadas contra o fornecedor real dos bens. Os contratos de locação financeira UCC 2A são geralmente fáceis de identificar porque contêm geralmente uma cláusula que declara especificamente que a locação deve ser considerada uma locação financeira ao abrigo de UCC 2A.