Quando le circostanze indicano che l’avviamento può aver subito una perdita di valore, l’avviamento rimanente sarà stimato. Se la stima risultante è inferiore al valore contabile dell’avviamento, viene registrata una “perdita di valore dell’avviamento”. Cos’è la perdita di valore dell’avviamento? Come viene gestita la perdita di valore dell’avviamento? Come calcolare la perdita di valore dell’avviamento? Come registrare la perdita di valore dell’avviamento? Questo post risponde alla domanda.
La perdita di valore è riportata nel conto economico consolidato del periodo in cui si verifica. È presentata su una base al lordo delle imposte come parte delle operazioni continue e può apparire sotto la voce “altri guadagni e perdite”. La società madre potrebbe gestire la perdita di valore in due modi:
Adeguamento
. La controllante potrebbe registrare la perdita di valore nei suoi libri e accreditare l’investimento nel conto della controllata. Questo ridurrebbe automaticamente l’eccesso disponibile per la distribuzione, incluso l’importo disponibile per l’avviamento. Ciò significherebbe che la perdita di valore esisterebbe già prima dell’inizio delle procedure di consolidamento. La perdita sarebbe automaticamente estesa alla colonna del reddito consolidato. Sul prospetto di controllo, la perdita apparirebbe come un debito nei periodi successivi alla svalutazione, gli utili non distribuiti di controllo sarebbero già stati ridotti sui libri della controllante, e nessun aggiustamento sarebbe necessario.
. La perdita di valore potrebbe essere registrata solo sul foglio di lavoro consolidato. Questo aggiusterebbe il reddito netto consolidato e produrrebbe uno stato patrimoniale corretto. L’unica complicazione riguarda i fogli di lavoro consolidati nei periodi successivi alla svalutazione.
Il conto di investimento, l’avviamento risultante ed i guadagni trattenuti di controllo sarebbero sopravvalutati. Quindi, sul foglio di lavoro, sarebbe necessaria una rettifica che riduca il conto dell’avviamento e gli utili non distribuiti di controllo.
La procedura utilizzata in questo post testo sarà quella di seguire l’opzione 1 e di rettificare direttamente il conto dell’investimento sui libri della casa madre. Questo approccio significherebbe che il prezzo utilizzato nel programma sarebbe ridotto dell’importo della riduzione di valore.
La perdita di valore è applicabile solo alla partecipazione posseduta nella controllata. Il test di svalutazione deve utilizzare il saldo sofisticato dell’investimento azionario (saldo azionario semplice meno gli ammortamenti delle eccedenze ad oggi).
Esempio: Supponiamo che la società P abbia acquistato un interesse dell’80% nella società S nel 20X7 e che il prezzo abbia prodotto un avviamento di 165.000 dollari. In una futura data di bilancio, diciamo il 31 dicembre 20X9, le seguenti informazioni si applicherebbero alla società S:
Saldo dell’investimento con metodo azionario sofisticato al 31 dicembre 20X9 = $800.000
Stimato fair value della società S = $900.000
Stimato fair value delle attività nette identificabili = $850.000
Determinare se l’avviamento è stato deteriorato sarebbe calcolato come mostrato qui:
Saldo dell’investimento con metodo del patrimonio netto sofisticato al 31 dicembre 20X9 = $800.000
Fair value stimato dell’investimento, 80% x $900.000 = $720.000
Perché l’importo dell’investimento supera il fair value, l’avviamento è deteriorato e deve essere calcolata una perdita.
La voce di svalutazione nei libri della società P sarebbe la seguente:
. Perdita di valore dell’avviamento = $125.000
. Investimento nella società S = $125.000