Se presume que una organización 501(c)(3) es una fundación privada a menos que califique como una organización benéfica pública. En la primera parte de este artículo se analizó cómo una organización puede calificarse como una organización benéfica pública bajo una de las dos pruebas 509(a)(1), ya sea la prueba de un tercio de apoyo o la prueba de hechos y circunstancias. Por otra parte, una organización puede ser considerada una organización benéfica pública en virtud de la sección 509(a)(2) si recibe una parte sustancial de sus ingresos de actividades relacionadas con el desempeño de la finalidad exenta de la organización (es decir, Para ser considerada una organización benéfica pública según la Sección 509(a)(2), una organización (1) debe recibir normalmente más de un tercio de sus ingresos de cualquier combinación de donaciones, subvenciones, contribuciones, cuotas de socios e ingresos brutos de ciertas fuentes permitidas que se describen a continuación, y (2) no debe recibir más de un tercio de sus ingresos de inversiones brutas e ingresos empresariales no relacionados menos impuestos. Una organización debe cumplir estas pruebas -la prueba de un tercio de apoyo y la prueba de no más de un tercio de apoyo- en conjunto durante un período de medición de cinco años que incluya el año fiscal actual y cuatro años fiscales anteriores.
Para determinar si una organización cumple los requisitos del artículo 509(a)(2), se deben calcular tres cifras:
- Apoyo total;
- Porcentaje de apoyo público, que debe superar el 33 1/3 por ciento del apoyo total; y
- Porcentaje de ingresos por inversiones, que no puede superar el 33 1/3 por ciento del total.
Apoyo total
La suma de los siguientes conceptos, para el periodo en cuestión, es el denominador de la fracción para computar tanto el porcentaje de apoyo público como el porcentaje de renta de inversión, que se detalla más adelante:
- Donaciones, subvenciones, aportaciones y cuotas de socios recibidas
- Ingresos brutos por entradas, mercancías vendidas o servicios prestados, suministro de instalaciones u otras actividades empresariales relacionadas con los fines exentos de la entidad benéfica
- Ingresos brutos por inversiones
- Ingresos netos por actividades empresariales no relacionadas
- Excluyendo: Subvenciones inusuales
Porcentaje de apoyo público
APOYO PÚBLICO
——— = 1/3 O MÁS
APOYO TOTAL
Una organización será tratada como una organización benéfica pública bajo el 509(a)(2) para su año actual y el siguiente año gravable si, durante el período de medición de cinco años, un tercio o más de su apoyo total es apoyo público, que generalmente incluye donaciones, cuotas de socios, ingresos brutos de admisión, ventas, prestación de servicios o suministro de instalaciones relacionadas con una actividad que no es un comercio o negocio no relacionado. Sin embargo, existen limitaciones con respecto a lo que se incluye como apoyo público. Por ejemplo:
- Las donaciones, las subvenciones, los legados y los ingresos brutos procedentes del desempeño de funciones exentas, si proceden de una persona descalificada, no deben incluirse en el numerador. Una persona descalificada se define generalmente para incluir un director, funcionario, contribuyente sustancial (cuyas donaciones a la organización benéfica superan la mayor de 5.000 dólares o el 2% del importe total de las donaciones recibidas por la organización benéfica desde su formación hasta el final del año fiscal en el que se hace la donación), el propietario de una entidad que es un contribuyente sustancial, y los miembros de la familia y las entidades controladas en un 35% de cualquiera de los anteriores.
- Los importes brutos recibidos por el desempeño de funciones exentas de unidades gubernamentales, organizaciones benéficas públicas 509(a)(1) y personas/entidades que no se hayan convertido en personas descalificadas al final del año fiscal sólo podrán incluirse en un año fiscal hasta el mayor de los 5.000 dólares o el 1% de la ayuda total recibida por la organización benéfica en ese año fiscal.
Nótese que, al calcular la fracción de apoyo público, la totalidad del importe de las donaciones, las cuotas de los socios y los ingresos brutos de las funciones exentas correspondientes al período en cuestión deben incluirse en el denominador (apoyo total), a pesar de las limitaciones a dichos importes en el numerador (apoyo público). Las subvenciones inusuales están excluidas de este cálculo.
Es importante tener en cuenta que la prueba de un tercio de apoyo público bajo el 509(a)(2) es diferente de la prueba de un tercio de apoyo público bajo el 509(a)(1). Tanto el apoyo público como el apoyo total se definen de forma diferente. Además, no existe una prueba de hechos y circunstancias de respaldo para las organizaciones que tienen menos de un tercio de apoyo público bajo el 509(a)(2).
Si una organización va a conceder subvenciones, debe entender la diferencia para sus beneficiarios entre recibir una subvención de una organización 509(a)(1) y una 509(a)(2) con respecto a su caracterización como apoyo público. Las contribuciones de las organizaciones que cumplen los requisitos del 509(a)(1)/170(b)(1)(A)(vi) pueden contabilizarse íntegramente como apoyo público, mientras que las contribuciones de otras fuentes (incluidas las organizaciones benéficas del 509(a)(2)) están sujetas a un límite del 2%, tal y como se explica en la Parte I.
Porcentaje de ingresos de inversión
Rentas de inversión
——— = MENOS DE 1/3
APOYO TOTAL
En virtud del artículo 509(a)(2), una organización no puede recibir más de un tercio de su apoyo total de los ingresos brutos de inversión y de las actividades de ingresos empresariales no relacionados. De forma muy general, los ingresos brutos de inversión se definen en el Código de Rentas Internas como las cantidades brutas de ingresos procedentes de intereses, dividendos, alquileres y cánones, excluyendo las ganancias de capital. Los ingresos imponibles de actividades no relacionadas incluyen los ingresos netos derivados de cualquier actividad comercial o empresarial que no esté sustancialmente relacionada con el propósito exento de la organización, teniendo en cuenta ciertas excepciones aplicables (por ejemplo, Por lo tanto, al final de cada período de medición, la organización benéfica debe calcular una fracción con su apoyo total como denominador, y un numerador de los importes brutos de los ingresos por intereses, dividendos, alquileres y regalías, excluyendo las ganancias de capital, y cualquier cantidad en exceso de los ingresos imponibles de negocios no relacionados sobre el importe del impuesto sobre esos ingresos.