International Financial Reporting Standards (IFRS)Edit
Negli oltre 100 paesi che regolano la contabilità utilizzando gli International Financial Reporting Standards, lo standard di controllo è IAS 17, “Leases”. Tuttavia, è attualmente in fase di graduale eliminazione, per essere sostituito dall’IFRS 16, “Leases” per i periodi di reporting a partire dal 2019. Mentre lo IAS 17 è simile per molti aspetti al FAS 13 negli Stati Uniti, lo IAS 17 evita i test “bright line” (specificando una percentuale esatta come limite) sulla durata del leasing e il valore attuale degli affitti. Invece, lo IAS 17 ha i seguenti cinque test. Se uno di questi test è soddisfatto, il leasing è considerato un leasing finanziario:
- la proprietà del bene è trasferita al locatario alla fine della durata del leasing;
- il leasing contiene un’opzione di acquisto d’occasione per comprare l’attrezzatura a meno del valore di mercato;
- la durata del leasing è per la maggior parte della vita economica del bene anche se la proprietà non è trasferita;
- all’inizio del leasing il valore attuale dei pagamenti minimi di leasing ammonta almeno sostanzialmente a tutto il fair value del bene locato.
- i beni in leasing sono di natura specializzata tale che solo il locatario può utilizzarli senza che vengano apportate modifiche sostanziali.
IAS 17 è ora in fase di transizione all’IFRS 16, come progetto congiunto con il principio contabile statunitense sul leasing. Lo standard è stato pubblicato nel 2016, e le aziende devono averlo implementato entro il 2019 o prima. I criteri per essere classificati come leasing finanziario sono simili ai precedenti, ma è richiesto un giudizio – soddisfare semplicemente un requisito potrebbe non essere sufficiente.
AustraliaModifica
In Australia il principio contabile relativo al leasing è AASB 117 ‘Leases’. L’AASB 117 è stato rilasciato nel luglio 2004. L’AASB 117 ‘Leases’ si applica alla contabilizzazione dei leasing diversi da: (a) leasing per esplorare o utilizzare minerali, petrolio, gas naturale e simili risorse non rigenerative; e (b) accordi di licenza per elementi quali film, registrazioni video, opere teatrali, manoscritti, brevetti e copyright.
Secondo l’AASB 117, paragrafo 4, un leasing è: un accordo con cui il locatore trasmette al locatario in cambio di un pagamento o di una serie di pagamenti il diritto di utilizzare un bene per un periodo di tempo concordato.
Un leasing è classificato come leasing finanziario se “trasferisce sostanzialmente tutti i rischi e i benefici inerenti alla proprietà di un bene.” (AASB 117, p8) Non ci sono linee guida rigide su ciò che costituisce un leasing finanziario, tuttavia le linee guida sono fornite all’interno dello standard.
IndiaEdit
Il leasing finanziario è quello in cui i rischi e i benefici relativi alla proprietà del bene locato sono trasferiti al locatario ma non al proprietario effettivo. Così, in caso di leasing finanziario, possiamo dire che la proprietà fittizia è passata al locatario. L’importo pagato come interesse durante il periodo di leasing è mostrato nel lato P/l DR del locatario
Caratteristiche:
- non è annullabile
- il locatore può sostenere o meno i costi di assicurazione, riparazione, manutenzione, ecc. Di solito, il locatario deve sostenere tutti i costi.
- il locatore può trasferire la proprietà del bene al locatario entro la fine del periodo di locazione
- il locatario ha un’opzione di acquisto del bene ad un prezzo che si prevede sia sufficientemente inferiore al valore alla fine del periodo di locazione
Stati UnitiModifica
Secondo i principi contabili americani, un leasing finanziario (capitale) è un leasing che soddisfa almeno uno dei seguenti criteri:
- la proprietà del bene è trasferita al locatario alla fine della durata del leasing;
- il leasing concede al locatario un’opzione di acquisto del bene e il locatario è ragionevolmente certo di esercitare l’opzione;
- la durata del leasing è per la maggior parte della vita economica rimanente del bene sottostante (75% della vita utile stimata del bene o maggiore);
- il valore attuale dei pagamenti di leasing e qualsiasi valore residuo garantito dal locatario è uguale o supera sostanzialmente tutto il fair value del bene (90% del costo totale originale dell’attrezzatura).
- Il bene è di natura così specializzata che si prevede non abbia un uso alternativo per il locatore alla fine della durata del leasing.
Secondo il punto di vista contabile GAAP, un tale leasing è classificato come essenzialmente equivalente a un acquisto da parte del locatario e viene capitalizzato nello stato patrimoniale del locatario. Vedere lo Statement of Financial Accounting Standards No. 13 (FAS 13) per maggiori dettagli sulla classificazione e la contabilizzazione.
Caso speciale: Leasing finanziario secondo l’articolo 2AEdit dell’UCC
Il termine a volte indica un caso speciale di leasing definito dall’articolo 2A del Codice Commerciale Uniforme (in particolare, Sec. 2A-103(1) (g)). Tale leasing finanziario riconosce che alcuni locatori sono istituzioni finanziarie o altre organizzazioni commerciali che affittano i beni in questione puramente come una sistemazione finanziaria e non vogliono avere la garanzia e altri impedimenti che sono di solito associati con le locazioni da parte di società che sono produttori o commercianti di tali beni. Sotto un leasing finanziario UCC 2A, il locatario paga i pagamenti al locatore (e in effetti deve farlo, indipendentemente da qualsiasi difetto nei beni noleggiati – questo obbligo di solito è contenuto in una clausola “hell or high water”), ma qualsiasi reclamo relativo a difetti nei beni noleggiati può essere portato solo contro il fornitore effettivo dei beni. Le locazioni finanziarie UCC 2A sono di solito facili da identificare perché contengono comunemente una clausola che dichiara specificamente che la locazione deve essere considerata una locazione finanziaria sotto UCC 2A.