Gdy okoliczności wskazują, że mogła nastąpić utrata wartości firmy, szacuje się pozostałą wartość firmy. Jeżeli otrzymany szacunek jest mniejszy niż wartość księgowa wartości firmy, odnotowuje się „odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości wartości firmy”. Co to jest odpis z tytułu utraty wartości wartości firmy? Jak dokonuje się odpisu z tytułu utraty wartości wartości firmy? Jak obliczyć odpis z tytułu utraty wartości wartości firmy? Jak zaksięgować odpis z tytułu utraty wartości wartości firmy? Ten post odpowiada na to pytanie.
Odpis z tytułu utraty wartości jest wykazywany w skonsolidowanym rachunku zysków i strat za okres, w którym wystąpił. Jest on prezentowany przed opodatkowaniem jako część działalności kontynuowanej i może pojawić się w pozycji „inne zyski i straty”. Jednostka dominująca może dokonać odpisu z tytułu utraty wartości na dwa sposoby:
Reklama
. Jednostka dominująca mogłaby ująć odpis z tytułu utraty wartości w swoich księgach rachunkowych i uznać rachunek inwestycji w jednostce zależnej. Spowodowałoby to automatyczne zmniejszenie nadwyżki dostępnej do podziału, w tym kwoty dostępnej dla wartości firmy. Oznaczałoby to, że odpis z tytułu utraty wartości istniałby już przed rozpoczęciem procedur konsolidacyjnych. Odpis ten zostałby automatycznie przeniesiony do kolumny „Skonsolidowane dochody”. W kontrolnym sprawozdaniu finansowym strata pojawiłaby się jako obciążenie w okresach następujących po utracie wartości, kontrolny niepodzielony zysk z lat ubiegłych zostałby już zmniejszony w księgach jednostki dominującej i nie byłaby potrzebna żadna korekta. Odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości mógłby zostać ujęty tylko w skonsolidowanym arkuszu kalkulacyjnym. W ten sposób skorygowany zostałby skonsolidowany zysk netto i powstałby prawidłowy bilans. Jedyne utrudnienie dotyczy skonsolidowanych arkuszy kalkulacyjnych w okresach następujących po utracie wartości.
Konto inwestycyjne, wynikająca z niego wartość firmy oraz kontrolny zysk zatrzymany byłyby zawyżone. W związku z tym w arkuszu kalkulacyjnym należałoby dokonać korekty zmniejszającej wartość firmy i kontrolny zysk zatrzymany.
Procedura zastosowana w niniejszym poście będzie polegała na zastosowaniu opcji 1 i bezpośredniej korekcie rachunku inwestycyjnego w księgach jednostki dominującej. Podejście to oznaczałoby, że cena stosowana w harmonogramie zostałaby pomniejszona o kwotę utraty wartości.
Odpis z tytułu utraty wartości ma zastosowanie wyłącznie do udziałów posiadanych w jednostce zależnej. Test na utratę wartości musi wykorzystywać zaawansowany bilans inwestycji kapitałowych (prosty bilans kapitału własnego pomniejszony o amortyzację dotychczasowej nadwyżki).
Przykład: Załóżmy, że Spółka P nabyła 80% udziałów w Spółce S w 20X7 r., a w wyniku tej ceny powstała wartość firmy w wysokości 165 000 USD. Na przyszły dzień bilansowy, powiedzmy 31 grudnia 20X9 r., w odniesieniu do Spółki S miałyby zastosowanie następujące informacje:
Saldo inwestycji dokonanej metodą praw własności na dzień 31 grudnia 20X9 r. = 800 000 USD
Oszacowana wartość godziwa Spółki S = 900 000 USD
Oszacowana wartość godziwa możliwych do zidentyfikowania aktywów netto = 850 000 USD
Określenie, czy nastąpiła utrata wartości wartości firmy, powinno zostać obliczone w sposób przedstawiony poniżej:
Saldo inwestycji metodą praw własności na dzień 31 grudnia 20X9 r. = 800 000 USD
Oszacowana wartość godziwa inwestycji, 80% x 900 000 USD = 720 000 USD
Ponieważ kwota inwestycji przekracza wartość godziwą, nastąpiła utrata wartości firmy i należy obliczyć stratę.
Wpis dotyczący utraty wartości w księgach spółki P byłby następujący:
. Strata z tytułu utraty wartości wartości firmy = 125 000 USD
. Inwestycja w spółkę S = 125 000 USD
.