Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)
W ponad 100 krajach, które prowadzą rachunkowość z wykorzystaniem Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, standardem nadrzędnym jest MSR 17 „Leasing”. Jednak obecnie jest on stopniowo wycofywany, aby zostać zastąpiony przez MSSF 16 „Leasing” dla okresów sprawozdawczych od 2019 roku. Podczas gdy MSR 17 jest podobny pod wieloma względami do amerykańskiego FAS 13, w MSR 17 unika się testów „bright line” (określających dokładny procent jako limit) w odniesieniu do okresu leasingu i wartości bieżącej czynszów. Zamiast tego, MSR 17 wprowadza pięć następujących testów. Jeżeli którykolwiek z tych testów jest spełniony, leasing uznaje się za leasing finansowy:
- własność składnika aktywów zostaje przeniesiona na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu;
- leasing zawiera opcję okazyjnego zakupu sprzętu po cenie niższej od godziwej wartości rynkowej;
- okres leasingu trwa przez większą część ekonomicznego okresu użytkowania składnika aktywów, nawet jeżeli nie następuje przeniesienie tytułu prawnego;
- na dzień rozpoczęcia leasingu wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi co najmniej zasadniczo całość wartości godziwej przedmiotu leasingu.
- leasingowane aktywa mają na tyle specjalistyczny charakter, że tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez dokonywania istotnych modyfikacji.
IAS 17 przechodzi obecnie na MSSF 16, jako wspólny projekt z amerykańskim standardem rachunkowości leasingu. Standard został opublikowany w 2016 roku, przy czym spółki są zobowiązane do jego wdrożenia do 2019 roku lub wcześniej. Kryteria klasyfikacji jako leasing finansowy są podobne do powyższych, ale wymagany jest osąd – samo spełnienie jednego wymogu może nie wystarczyć.
AustraliaEdit
W Australii standardem rachunkowości odnoszącym się do leasingu jest AASB 117 „Leasing”. AASB 117 został wydany w lipcu 2004 roku. AASB 117 „Leasing” ma zastosowanie do rachunkowości leasingu innego niż: (a) leasingu w celu poszukiwania lub wykorzystywania minerałów, ropy naftowej, gazu ziemnego i podobnych nieodnawialnych zasobów; oraz (b) umów licencyjnych dotyczących takich pozycji, jak filmy kinowe, nagrania wideo, sztuki teatralne, rękopisy, patenty i prawa autorskie.
Zgodnie z AASB 117, paragraf 4, leasing jest: umową, na mocy której leasingodawca przekazuje leasingobiorcy w zamian za opłatę lub serię opłat prawo do użytkowania składnika aktywów przez uzgodniony okres czasu.
Leasing jest klasyfikowany jako leasing finansowy, jeżeli „przenosi zasadniczo całe ryzyko i korzyści związane z posiadaniem składnika aktywów.” (AASB 117, str8) Nie ma ścisłych wytycznych co do tego, co stanowi leasing finansowy, jednak wytyczne są zawarte w standardzie.
IndieEdit
Leasing finansowy to taki, w którym ryzyko i korzyści związane z posiadaniem przedmiotu leasingu są przenoszone na leasingobiorcę, ale nie na faktycznego właściciela. Zatem w przypadku leasingu finansowego można powiedzieć, że hipotetyczne prawo własności przechodzi na leasingobiorcę. Kwota zapłacona jako odsetki w okresie leasingu jest wykazywana po stronie P/l DR leasingobiorcy
Cechy:
- nie można go anulować
- leasingodawca może, ale nie musi ponosić kosztów ubezpieczenia, napraw, konserwacji itp. Zazwyczaj leasingobiorca musi ponieść wszystkie koszty.
- leasingodawca może przenieść własność składnika aktywów na leasingobiorcę przed końcem okresu leasingu
- leasingobiorca ma opcję zakupu składnika aktywów po cenie, która zgodnie z oczekiwaniami będzie odpowiednio niższa od wartości na koniec okresu leasingu
Stany ZjednoczoneEdit
Według amerykańskich standardów rachunkowości leasing finansowy (kapitałowy) to leasing, który spełnia co najmniej jedno z następujących kryteriów:
- własność składnika aktywów zostaje przeniesiona na leasingobiorcę na koniec okresu leasingu;
- leasing przyznaje leasingobiorcy opcję zakupu składnika aktywów i istnieje uzasadniona pewność, że leasingobiorca skorzysta z tej opcji;
- okres leasingu trwa przez większą część pozostałego okresu ekonomicznej użyteczności składnika aktywów (75% szacunkowego okresu użytkowania składnika aktywów lub więcej);
- wartość bieżąca opłat leasingowych oraz ewentualnej wartości końcowej gwarantowanej przez leasingobiorcę jest równa lub przekracza zasadniczo całą wartość godziwą składnika aktywów (90% łącznego pierwotnego kosztu sprzętu).
- Składnik aktywów jest na tyle specjalistyczny, że oczekuje się, iż nie będzie miał alternatywnego zastosowania dla leasingodawcy po zakończeniu okresu leasingu.
Zgodnie z zasadami rachunkowości GAAP taki leasing jest klasyfikowany jako zasadniczo równoważny z zakupem przez leasingobiorcę i jest kapitalizowany w bilansie leasingobiorcy. Więcej szczegółów na temat klasyfikacji i księgowości znajduje się w Oświadczeniu o Standardach Rachunkowości Finansowej nr 13 (FAS 13).
Przypadek szczególny: Leasing finansowy zgodnie z artykułem 2A UCCEdit
Termin ten oznacza czasami specjalny przypadek leasingu zdefiniowany przez artykuł 2A Jednolitego Kodeksu Handlowego (konkretnie paragraf 2A-103(1) (g)). Taki leasing finansowy uwzględnia fakt, że niektórzy leasingodawcy są instytucjami finansowymi lub innymi organizacjami biznesowymi, które leasingują dane towary wyłącznie w celach finansowych i nie chcą mieć gwarancji ani innych uwikłań, które są zwykle związane z leasingiem przez firmy będące producentami lub handlowcami takich towarów. W ramach leasingu finansowego UCC 2A, leasingobiorca uiszcza opłaty na rzecz leasingodawcy (i w istocie musi to robić, niezależnie od jakiejkolwiek wady przedmiotu leasingu – obowiązek ten zazwyczaj zawarty jest w klauzuli „hell or high water”), ale wszelkie roszczenia związane z wadami przedmiotu leasingu mogą być wnoszone wyłącznie przeciwko faktycznemu dostawcy towaru. Leasing finansowy zgodny z UCC 2A jest zazwyczaj łatwy do zidentyfikowania, ponieważ powszechnie zawiera klauzulę wyraźnie deklarującą, że leasing ma być uważany za leasing finansowy zgodnie z UCC 2A.